Выбор налогообложения ИП для розничной торговли
Розничная торговля ИП – деятельность по реализации товаров для личного пользования. Покупателями продукции выступают физические лица и представители предприятий, приобретающие материальные ценности не для продажи. Реализация производится по договору розничной продажи, в роли которого выступает чек ККМ или иной заменяющий форму документ.
Ранее принадлежность к розничным операциям определялась по типу оплаты. В текущем учете часть платежей производится безналичным путем с использованием эквайринга. Оплата за товар с использованием карт не меняет принадлежности операций. Данное условие имеет значение для налогообложения ИП.
Предприниматели при ведении розничной торговли имеют право использовать одну из нескольких форм налогообложения:
- Общеустановленный режим.
- Упрощенную систему.
- Режим с уплатой ЕНВД.
- Патентную систему.
Налогоплательщик имеет право выбрать форму учета самостоятельно при условии соблюдения ограничительных норм. При выборе наиболее выгодной системы необходимо определить, какие условия налогообложения и дополнительных расходов присутствуют в каждом из режимов.
Общеустановленный режим
Систему можно применить без подачи уведомления о начале ее применения. ОСН характеризуется усложняющими ведение деятельности условиями наряду с положительными моментами.
К отрицательным сторонам применения ОСН относятся:
- Полный документооборот доходов и расходов. Необходимо вести налоговые регистры по всем расходным операциям и всю первичную документацию по бухгалтерскому учету. Для ведения учета привлекаются дополнительные штатные единицы.
- Необходимость уплачивать НДС. Налог выделяется в чеке из суммы цены товара расчетным способом.
- Обязанность по уплате налога на имущество при условии, что собственность участвует в получении дохода от ведения предпринимательской деятельности. Если ИП имеет в собственности коммерческую недвижимость, применяемую для ведения торговли, налог на имущество подлежит уплате.
- Необходимость применения ККМ (контрольно-кассовой машины) при расчетах. ИП должен приобрести технику согласно реестру разрешенных к применению ККТ, заключить договор обслуживания и зарегистрировать ЭКЛЗ (электронная контрольная лента защищённая).
Обязанность применения ККМ возникает и в случае приема платежей через электронные системы эквайринга. Покупатель имеет право выбрать вид расчета и получить кассовый чек.
Положительными сторонами ОСН при осуществлении торговой деятельности являются:
- Возможность учитывать расходную часть операций при определении налогооблагаемой базы при уплате НДФЛ.
- Расширение круга потребителей. ИП может успешно вести оптовую и розничную виды торговли без создания раздельного учета. Дополнительные возможности для потребителей предоставляет налоговое обязательство по уплате НДС.
ОСН в рознице применяется ИП только для крупных торговых точек с большим числом работников и значительными площадями. Для розниц с малыми или средними оборотами система применяется редко в связи с необходимостью ведения сложного учета.
Неверное отнесение расходов может повлечь значительные доначисления налогов, выявленные в процессе проверки органами ИФНС. Дополнительные обязательства могут снизить массу оборотных средств, необходимых для поддержания нормы запасов.
Упрощенная система
Применение УСН в розничной торговле оправдано для деятельности средних оборотов. Переход можно осуществить после регистрации ИП в течение 30 дней или с начала нового календарного года.
Отрицательные стороны системы:
- Наличие ограничений по показателям – численности, размеру имущества, денежным оборотам.
- Имеется обязанность по уплате минимальной суммы налога.
- Необходимость применения в расчетах техники ККМ.
- Обязанность по уплате налога на имущество с 2015 года, если недвижимость определена региональным законодательством для налогообложения. Данные формируются на основании кадастровой стоимости.
Режим предоставляет ИП право выбрать схему начисления обязательств. При выборе вида «доходы минус расходы» предприниматель может учесть расходы, объем которых в розничной торговле достаточно велик. Схема учета «доходы» менее выгодна и для розницы применяется редко.
Если региональным законодательством предусмотрено снижение ставки до 5% по схеме «доходы минус расходы», применение формы становится значительно выгоднее. Право выбрать схему учета возникает с нового календарного года.
Положительные стороны упрощенной системы:
- Минимальный документооборот при ведении учета.
- Возможность планирования обязательств перед бюджетом, зависящих от суммы доходов или разницы суммы выручки и расходов.
- Наличие законодательно разрешенной оптимизации – снижение основного налога на суммы уплаченных взносов в ПФР.
Право выбрать схему учета позволяет регулировать обязательства. ИП приобретает явное преимущество при сравнении с формой ЕНВД, при ведении которой установлена фиксированная сумма, зависящая от физического показателя – площади торгового зала.
Вмененный доход (ЕНВД)
Предприниматели имеют право добровольно выбрать режим с переходом в любое время с начала ведения деятельности.
Минусы применения:
- Необходимость уплачивать налог вне зависимости от получения выручки.
- Ограничение площади торгового зала в размере 150 кв. м для одной точки.
Право применения вмененного дохода поддерживается не всеми регионами. Режим можно совмещать с другими системами при условии ведения раздельного учета.
Положительные стороны применения ЕНВД:
- Отсутствие необходимости ведения учета, за исключением данных по физическому показателю.
- Возможность снижения уменьшения налога на сумму взносов в ПФР.
- Отсутствие необходимости применения ККМ в расчетах с покупателями.
Система применяется для точек розничной торговли среднего уровня. Для определения, какой режим выгоднее в сравнении с ЕНВД, необходимо до начала применения сделать расчет обязательств и провести сравнительный анализ между системами.
Патентная система
Предприниматели получили возможность приобретения патента. В число видов деятельности, попадающей под действие патента, входит розничная торговля. Применение ПНС для ИП должно поддерживаться региональными законами.
Минусы использования патента:
- Наличие ограничений по численности (15 человек) и по площади торгового зала (50 кв.м).
- Обязанность уплачивать стоимость патента независимо от получения выручки.
- Существование жестких сроков подачи заявления на патент.
Плюсы применения режима:
- Возможность самостоятельно определить срок применения патента.
- Отсутствие необходимости производить расчеты с использованием ККМ.
Применять режим можно только в регионе приобретения права ведения патента. Если ИП пожелает открыть торговую точку в другом регионе, потребуется произвести дополнительный платеж.
Показатели, упрощающие выбор оптимального типа налогообложения
Для того чтобы определить, какой режим лучше подходит, предпринимателю при ведении розничной торговли, потребуется сравнить показатели.
| Тип системы | ОСН | УСН | ЕНВД | ПНС |
| Лимит торговой выручки | Нет | Есть | Нет | Есть |
| Обязательство по оплате НДС | Есть | Нет | Нет | Нет |
| Обязательство по налогу на имущество | Есть | В ряде случаев | Нет | Нет |
| Лимит численности работников | Нет | Есть | Есть | Есть |
| Ограничение применения вида деятельности | Нет | Нет | Нет | Нет |
| Необходимость применения ККМ | Есть | Есть | Нет | Нет |
| Ставка основного налога | 13% | 6% или 15% | 15% | Определяется расчетным путем |
| Снижение налога на произведенные расходы | Есть | В случае применения схемы доходы минус расходы | Нет | Нет |
| Снижение налога на взносы в ПФР | Есть | Есть | Есть | Нет |
| Дополнительные плюсы | Возможность реализовать товары в опт | Право выбора схемы учета и ставки | Применение с любого периода ведения | Определение срока приобретения |
При анализе условий ведения учета можно определить, какие из систем лучше подходят для ведения розничной торговли в зависимости от размера выручки. Для крупного оборота выгоднее использовать ОСН или ЕНВД. При средних оборотах можно выбрать ЕНВД или УСН, для малых размеров выручки лучше выбирать среди УСН или ПНС.
ipprof.ru
Розничная торговля подакцизными товарами, в том числе алкогольной продукцией подпадает под обложение ЕНВД
У меня имеется магазин с площадью торгового зала, не превышающей 150 кв.
метров. В этом магазине есть отдел по торговле алкогольной продукцией.
Налоговая инспекция считает, что розничная торговля подакцизной (алкогольной)
продукцией не подпадает под обложение единым налогом на вмененный доход.
Налоговики неправы.
Их позиция основана на неправильном толковании статьи 346.27 Налогового кодекса
РФ, дающей определение розничной торговли.
В этой статьей действительно указано, что к розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров. Но ведь на этом фраза не заканчивается.
В целом предложение звучит так:
К розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, указанных
в подпунктах 6 — 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, подакцизного минерального
сырья, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке
и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других
точках общественного питания.
Предложение длинное и не делает чести его авторам. Но если внимательно это предложение
проанализировать, то ограничение касается не реализации подакцизной продукции
вообще, а реализации подакцизной продукции в барах, ресторанах, кафе и других
точках общественного питания.
Ведь помимо подакцизной (алкогольной) продукции в перечень входят и продукты питания. Причем, словосочетание «продуктов питания» стоит раньше слова «алкогольных».
Думаю, что законодатель, давая понятие розничной торговли, ни в коем случае не имел в виду вывести из этого понятия продукты питания.
Поэтому смело спорьте с налоговиками, доказывая, что реализация за наличный расчет подакцизных (алкогольных) товаров в магазине является розничной торговлей.
www.klerk.ru
Неудачи налоговой схемы при торговле в розницу
Упущенная выгода — это один убытков в гражданском праве. Рассматриваются особенности взыскания, доказывания и методики расчета в арбитражной практике
Читать статьюКомментарий к проекту постановления пленума ВАС РФ о последствиях расторжения договора
Читать статьюКомментарий к постановлению пленума ВАС РФ о возмещении убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица.
Читать статьюО способах защиты бизнеса и активов, прав и интересов собственников (бенефициаров) и менеджмента. Возможные варианты структуры бизнеса и компаний, участвующих в бизнесе
Читать статьюДробление бизнеса – одна из частных проблем и постоянная тема в судебной практике. Уход от налогов привлекал и привлекает внимание налоговых органов. Какие ошибки совершаются налогоплательщиками и могут ли они быть устранены? Читайте материал на сайте
Читать статьюПривлечение к ответственности бывших директоров, учредителей, участников обществ с ограниченной ответственностью (ООО). Условия, арбитражная практика по привлечению к ответственности, взыскания убытков
Читать статьюАСК НДС-2 – объект пристального внимания. Есть желание узнать, как она работает, есть ли способы ее обхода, либо варианты минимизации последствий ее применения. Поэтому мы разобрали некоторые моменты с ней связанные
Читать статьюСрывание корпоративной вуали – вариант привлечения контролирующих лиц к ответственности. Без процедуры банкротства. Подходит для думающих и хорошо считающих кредиторов в ситуации взыскания задолженности
Читать статьюОбщество с ограниченной ответственностью с двумя участниками: сложности принятия решений и ведения хозяйственной деятельности общества при корпоративном конфликте, исключение участника, ликвидация общества. Равное и неравное распределение долей.
Читать статьюСтруктурирование бизнеса является одним из необходимых инструментов для бизнеса и его бенефициаров с целью создания условий налоговой безопасности при ведении предпринимательской деятельности. Подробнее на сайте юрфирмы «Ветров и партнеры».
Читать статьюvitvet.com
Розница или опт? Для ЕНВД это важно! | Журнал «Главная книга»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 июня 2011 г.
Содержание журнала № 13 за 2011 г.Н.Г. Бугаева, экономист
В обывательском представлении оптовая и розничная торговля отличаются друг от друга в первую очередь количеством покупаемого/продаваемого товара. Но с точки зрения законодательства отличие совсем не в этом. И от того, какой торговлей занимается ваша организация, зависит, какие налоги она должна платить.
Например, вы честно платите ЕНВД с розничной торговли, соблюдая все необходимые для этого условияподп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ. Однако розничную торговлю от оптовой отделяет тонкая грань, которую легко переступить и не заметить этого — взять и продать разок-другой партию товара организации. Если при проверке контролеры это увидят, то признают вашу сделку оптовой, что неминуемо приведет к доначислению налогов по общему режиму или УСНОп. 4 ст. 346.26 НК РФ.
Точно так же применяющие общий режим или упрощенку могут нечаянно «попасть» на ЕНВД, потому что их деятельность стала больше похожа на розничную торговлю. Последнее встречается значительно реже, но тоже бывает.
В статье мы поговорим о том, на что опираются налоговики, принимая решение о доначислении налогов в таких случаях, и что нужно делать, чтобы этого избежать.
Торговая терминология
Оптовая торговля — вид торговой деятельности по приобретению и продаже товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованиемп. 2 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».
В определении розничной торговли, содержащемся в НК (в гл. 26.3, посвященной ЕНВД), сказано, что ведется она на основании договоров розничной купли-продажист. 346.27 НК РФ. А по договору розничной купли-продажи товары реализуются для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностьюп. 1 ст. 11 НК РФ; п. 1 ст. 492 ГК РФ. Товары же, приобретенные для использования в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи), продаются по договорам поставкист. 506 ГК РФ и уже в рамках оптовой торговлип. 2 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».
Поэтому принципиальное отличие оптовой торговли от розничной — это то, как покупатель собирается использовать приобретенный товар.
Как налоговики выявляют подозрительные сделки
Заподозрить что-то неладное налоговики могут только при проверке документов вмененщика. Обычно вмененщик, торгующий в розницу, выдает своим покупателям только кассовый или товарный чек. Реже составляет договор купли-продажи. Но он, как правило, очень простой и содержит только наименование товара, его количество, цены и сроки. Если же контролеры обнаружат у вас договоры поставки, накладные (ТОРГ-12), счета-фактуры, книги покупок, книги продаж, то наверняка сочтут, что вы вели оптовую торговлюПисьмо ФНС России от 01.03.2010 № ШС-22-3/144@; Письмо Минфина России от 23.01.2007 № 03-11-05/9.
Но даже если у вас полно «оптовых» бумаг, еще не все потеряно. Если налоговикам не удается доказать использование приобретенных товаров в предпринимательской деятельности покупателя, то суды считают правомерным применение ЕНВД, несмотря на наличие:
Ведь недостаточно поставить в заголовке документа «договор поставки», чтобы между контрагентами действительно возникли такие отношения. Об этом говорил и ВАС: квалифицировать отношения между продавцом и покупателем нужно не по названию договора или указанных в нем сторон, а исходя из их фактических отношенийп. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18. Но в любом случае здесь работает правило: нет «оптовых» бумаг — нет проблем.
Если же такие документы дополняют довод налоговиков об использовании товара в предпринимательской деятельности покупателя, то суд налоговая наверняка выиграетПостановления ФАС УО от 02.06.2010 № Ф09-4000/10-С2; ФАС ВВО от 22.10.2009 № А82-12638/2008-27; ФАС ПО от 24.06.2008 № А65-24981/07.
Доначисляя налоги, налоговики смотрят на…
…назначение товара и цель его использования покупателем
Если налоговикам удается доказать, что товар использовался покупателем в предпринимательской деятельности, то решение суда наверняка будет не в пользу вмененщика. Обычно к суду налоговые органы запасаются письменными пояснениями от покупателей о том, как они «израсходовали» товарПостановления ФАС СКО от 11.03.2011 № А22-2550/2009; ФАС ВВО от 25.03.2010 № А31-6931/2009.
При этом в большинстве случаев у продавца нет возможности узнать, какую службу сослужит товар покупателю. Да и выяснять, для чего приобретаются те или иные товары, продавец в принципе не обязан.
Но если вы продаете то, что явно не может быть использовано в личных, домашних целях, то применять по этим сделкам вмененку вы не вправе. К таким товарам, например, относятся:
- аппараты ККТ, запчасти к ним, чековые ленты, весы, профессиональные детекторы банкнот, денежно-счетные машины, сейфыПисьма Минфина России от 12.11.2007 № 03-11-05/265, от 10.08.2007 № 03-11-04/3/316;
- офисное, торговое, холодильное оборудованиеПисьма Минфина России от 06.10.2008 № 03-11-05/234, от 20.09.2007 № 03-11-05/226, от 09.02.2007 № 03-11-05/28;
- деревообрабатывающее оборудование и запчасти к немуПисьмо Минфина России от 20.07.2010 № 03-11-06/3/105. А вот материалы и инструменты для деревообработки можно купить и для личных целей: резьба по дереву — чудесное хобби.
При продаже больших партий фруктов или овощей пищевым комбинатам применять вмененку организация вряд ли сможет
В то же время многие товары можно использовать и для личных целей, и в предпринимательской деятельности. Например, оргтехнику, офисную мебель, транспорт. И ВАС однажды разъяснил: если товар был куплен для обеспечения деятельности организации или предпринимателя у розничного продавца, то к таким отношениям применяются правила, установленные для розничной купли-продажип. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18. Поэтому суды нередко признают такие сделки относящимися к «вмененной» деятельностиПостановления ФАС ЦО от 01.11.2010 № А62-9765/2009; ФАС ДВО от 25.11.2009 № Ф03-5586/2009; ФАС ЗСО от 20.01.2009 № Ф04-23/2009(19113-А27-29); ФАС УО от 12.05.2009 № Ф09-2292/09-С2.
К примеру, ФАС Уральского округа указал, что сделка является розничной, если приобретенные товары не предполагается использовать непосредственно как орудия труда или для перепродажиПостановление ФАС УО от 28.09.2009 № Ф09-7285/09-С2.
Чтобы доказать, что купленный товар в будущем будет использоваться для личных целей, продавцы-вмененщики иногда доходят до крайности. Они просят своих покупателей выдать им об этом какие-либо письма, справкиПостановление ФАС УО от 28.09.2009 № Ф09-7285/09-С2, добавляют пункт о целях использования товара в текст договораПостановление ФАС ПО от 17.06.2010 № А65-27429/2008. Так, в одном судебном деле фигурировало письмо покупателя о том, что товары приобретались им для своих сотрудников и последние будут использовать их в личных целяхПостановление ФАС МО от 16.11.2009 № КА-А41/11172-09. Суды иногда принимают все это во внимание как дополнительное подтверждение того, что вмененщик торговал в розницу. Однако афишировать заранее такие вспомогательные документы не надо. Ведь если у вас на руках будут только чеки, то и цепляться налоговикам будет не к чему. А уж если вопросы возникнут, тогда можно представить и справки от контрагентов.
Когда товары продаются по государственным или муниципальным контрактам либо по договорам купли-продажи с государственными, муниципальными учреждениями, большинство судов соглашаются с тем, что такая деятельность подпадает под ЕНВД, так как:
А вот суд Восточно-Сибирского округа пришел к обратному выводу, отметив, что продажа товаров учреждениям для использования в их деятельности — это оптовая торговля, которая ЕНВД не облагаетсяПостановления ФАС ВСО от 17.06.2010 № А33-19960/2009, от 17.06.2010 № А33-19959/2009, от 17.06.2010 № А33-19961/2009. С этим согласны и налоговики, и МинфинПисьмо ФНС России от 01.03.2010 № ШС-22-3/144@; Письма Минфина России от 04.03.2011 № 03-11-11/49, от 26.05.2010 № 03-11-11/151, от 09.03.2010 № 03-11-11/44.
Как видим, единообразия в судебной практике нет. Но одно из таких дел уже попало на рассмотрение в ВАСОпределение ВАС РФ от 08.06.2011 № ВАС-5566/11, который должен будет поставить точку в этом вопросе. Как только появится решение, мы обязательно о нем вам расскажем.
…объемы и периодичность закупок
Вынося решение, суды также учитывают регулярность закупок и размеры партий товара. Например, суды квалифицировали сделки как оптовые и признавали правомерным доначисление налогов по другим режимам налогообложения, когда продавец-вмененщик:
И как вы понимаете, все это налоговики увидели из документов вмененщика. Отсюда вывод: не надо оформлять лишних бумаг, достаточно товарного чека или чека ККТ.
…место реализации товара
Налоговики также обращают внимание на место реализации товара. Если товар продается, например, со склада, а не в розничном магазине, то вмененку продавец применять уже не может. Об этом говорил и ВАСПостановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 № 12364/10. Правда, надо отметить, что в рассмотренном деле предприниматель демонстрировал товары и рассчитывался с покупателями в комнате, арендованной в административном здании. И суд обратил особое внимание на то, что эта комната не есть торговое место в объекте стационарной торговой сети. При этом, по мнению Минфина, если вы выставляете товары и оформляете сделки по их продаже в торговом помещении, то и вмененку вы можете применятьПисьмо Минфина России от 17.09.2010 № 03-11-11/246.
Резюме для вмененщиков
Чтобы налоговики не доначислили вам налоги по общей системе или УСНО, лучше:
1) не применять ЕНВД по товарам, изначально предназначенным для использования в предпринимательской деятельности;
2) не оформлять договоры поставки, товарные накладные, счета-фактуры;
3) не указывать в выдаваемых покупателю документах наименование покупателя — организации или ф. и. о. предпринимателя.
Причины доначислений ЕНВД невмененщикам
Те же аргументы об использовании товара, документах и т. д., только в «зеркальном виде», периодически используют налоговики, чтобы вменить неуплату ЕНВД тем, кто применяет общий режим или УСНО и одновременно торгует в розницу. Иногда им это удается. Например, один раз суд признал правомерным начисление ЕНВД предпринимателю на общем режиме, опираясь на письменные договоры купли-продажи и договор аренды помещения, которое, видимо, по всем параметрам соответствовало требованиям торгового объектаПостановление ФАС УО от 19.11.2009 № Ф09-9021/09-С2.
Но все же далеко не всегда у налоговиков получается убедить суд в том, что плательщик должен был применять вмененку. И все то, что доставляет проблемы на вмененке, сыграет на руку на общем режиме или УСНО. Поэтому, чтобы не возникло проблем с доначислением «вмененного» налога, оформляйте договоры поставки, счета-фактуры с НДС, а также ведите книги покупок и продаж. Подтверждают это и судыПостановления ФАС ПО от 28.10.2009 № А55-7588/2009; ФАС УО от 08.06.2009 № Ф09-3794/09-С2; ФАС СЗО от 05.05.2010 № А21-7883/2009. Поэтому если у вас будут такие документы, то у налоговиков не появятся причины к вам цепляться. Ведь без документов контролеры ничего не смогут доказатьПостановление ФАС ПО от 18.01.2011 № А57-4687/2010.
***
Если вы действительно занимаетесь оптовой торговлей, не пытайтесь замаскировать ее под розницу. Велика вероятность, что такая экономия на налогах в конечном счете выйдет боком. А если у вас настоящая вмененка, то не усложняйте ничего и не оформляйте лишних бумаг. Хватит товарного или кассового чека.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «ЕНВД — расчет и уплата»:
2019 г.
- «Вмененные» вопросы про мусор, кассы и доставку пиццы, № 17
- Как вмененщику подстраховаться от уплаты НДФЛ и НДС, № 15
- Сферу применения ЕНВД и ПСН планируют ограничить, № 14
- Надо ли вмененщику повторно вставать на учет в ИФНС, № 11
2018 г.
- Получение оплаты от юрлица не обязывает вмененщика платить НДС, № 9
- ККТ-вычет: как отразить в декларации по ЕНВД, № 6
- Как ИП на ЕНВД выгоднее уплатить взносы за себя, № 20Если бизнесмен на ПСН или ЕНВД получил вексель, № 20
2017 г.
- Сдавать ли вмененщику не ЕНВД-декларации, № 7
- Как поставить на учет «вмененную» торговую точку, № 18
- Проблемы «вмененного» магазина, № 14ЕНВД: новые вопросы об автоуслугах, № 14
glavkniga.ru
ИФНС разъяснила применение ЕНВД в части реализации через розничную сеть продукции собственного производства
Одним из наиболее часто встречаемых вопросов при применении единого налога на вмененный доход (ЕНВД) стал вопрос правомерности применения данного режима налогообложения в части реализации через розничную сеть продукции собственного производства.
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса (НК) Российской Федерации система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.Согласно ст. 346.27 НК РФ к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы).
Исходя из ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Указанной статьей НК РФ установлено, что к розничной торговле не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).
Реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.
Таким образом, предпринимательская деятельность в сфере розничной реализации товаров собственного производства (изготовления) в целях применения гл. 26.3 НК РФ не признается розничной торговлей и на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.
В связи с этим деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по розничной реализации изделий собственного производства через собственный магазин на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход переводиться не может.
При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющий упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых им видов деятельности, может применять данный режим налогообложения и в отношении вышеуказанной деятельности при условии соблюдения положений гл. 26.2 НК РФ.
Отдел выездных проверок №1 Инспекции ФНС России № 1 по г. Нальчику
www.klerk.ru